政府会计制度实务案例详解：科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理（修订版）

第 一篇　资产类业务的会计分录

第 1章　行政事业单位资产的会计分录

1．1　库存现金　1

1．1．1　提现和存现　1

1．1．2　差旅费　2

1．1．3　其他涉及现金收支的业务　4

1．1．4　受托代理、代管现金　5

1．1．5　现金溢余与短缺　6

1．2　银行存款　9

1．2．1　业务概述　9

1．2．2　会计分录　9

1．2．3　案例解析　10

1．3　零余额账户用款额度　13

1．3．1　业务概述　13

1．3．2　会计分录　13

1．3．3　案例解析　15

1．4　其他货币资金　17

1．4．1　业务概述　18

1．4．2　会计分录　18

1．4．3　案例解析　18

第 2章　投资业务的会计分录

2．1　短期投资（事业单位）　20

2．1．1　取得短期投资　20

2．1．2　短期投资持有期间收到利息　21

2．1．3　出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息　22

2．2　长期股权投资（事业单位）　23

2．2．1　取得长期股权投资　23

2．2．2　持有长期股权投资期间　25

2．2．3　出售（转让）长期股权投资　29

2．3　长期债券投资（事业单位）　32

2．3．1　取得长期债券投资　32

2．3．2　持有长期债券投资期间　33

2．3．3　到期收回长期债券投资本息　34

2．3．4　对外出售长期债券投资　35

第3章　应收及预付款项的会计分录

3．1　财政应返还额度　36

3．1．1　财政直接支付方式下，确认财政应返还额度　36

3．1．2　财政授权支付方式下，确认财政应返还额度　37

3．2　应收票据（事业单位）　38

3．2．1　收到商业汇票　38

3．2．2　商业汇票向银行贴现　39

3．2．3　商业汇票背书转让　41

3．2．4　商业汇票到期　42

3．3　应收账款（事业单位）　43

3．3．1　发生应收账款　43

3．3．2　收回应收账款　44

3．3．3　逾期无法收回的应收账款　45

3．4　预付账款　47

3．4．1　发生预付账款　47

3．4．2　收到所购物资或劳务　48

3．4．3　预付账款退回　49

3．4．4　逾期无法收回的预付账款转为其他应收款　50

3．5　应收股利（事业单位）　51

3．6　应收利息（事业单位）　51

3．7　其他应收款　51

3．7．1　发生暂付款项　52

3．7．2　发生其他各种应收款项　53

3．7．3　拨付给内部有关部门的备用金　54

3．7．4　逾期无法收回的其他应收款　56

第4章　存货业务的会计分录

4．1　在途物品　58

4．1．1　购入材料等物资　58

4．1．2　所购材料等物资验收入库　59

4．2　库存物品　59

4．2．1　取得库存物品　60

4．2．2　发出库存物品　64

4．2．3　库存物品定期盘点及毁损、报废　66

4．3　加工物品　67

4．3．1　自制物品　67

4．3．2　委托加工物品　70

第5章　固定资产、工程物资、在建工程的会计分录

5．1　固定资产　72

5．1．1　取得固定资产　72

5．1．2　与固定资产有关的后续支出　77

5．1．3　固定资产处置　79

5．1．4　固定资产定期盘点清查　81

5．2　固定资产累计折旧　82

5．3　工程物资　86

5．3．1　取得工程物资　86

5．3．2　领用工程物资　87

5．3．3　剩余工程物资　88

5．4　在建工程　88

5．4．1　建筑安装工程投资　88

5．4．2　设备投资　91

5．4．3　待摊投资　93

5．4．4　其他投资　96

5．4．5　基建转出投资　97

5．4．6　待核销基建支出　98

第6章　无形资产的会计分录

6．1　无形资产　100

6．1．1　取得无形资产　100

6．1．2　与无形资产有关的后续支出　105

6．1．3　处置无形资产　107

6．2　无形资产累计摊销　110

6．2．1　业务概述　110

6．2．2　会计分录　110

6．2．3　案例解析　111

6．3　研发支出（单位自行研究开发的无形资产）　111

6．3．1　自行研究开发项目研究阶段的支出　111

6．3．2　自行研究开发项目开发阶段的支出　112

6．3．3　自行研究开发项目达到预定用途　113

6．3．4　自行研究开发项目不能达到预定用途　113

第7章　其他资产的会计分录

7．1　政府储备物资　114

7．1．1　取得政府储备物资　114

7．1．2　发出政府储备物资　116

7．1．3　政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损　119

7．2　文物文化资产　120

7．2．1　取得文物文化资产　120

7．2．2　按照规定处置文物文化资产　123

7．2．3　盘点文物文化资产　124

7．3　受托代理资产　125

7．3．1　受托转赠物资　125

7．3．2　受托存储保管物资　127

7．3．3　罚没物资　129

7．4　公共基础设施　130

7．4．1　取得公共基础设施　130

7．4．2　与公共基础设施有关的后续支出　133

7．4．3　按照规定处置公共基础设施　134

7．4．4　报废、毁损公共基础设施　134

7．5　公共基础设施累计折旧（摊销）　135

7．5．1　业务概述　136

7．5．2　会计分录　136

7．5．3　案例解析　136

7．6　保障性住房　137

7．6．1　取得保障性住房　137

7．6．2　出租保障性住房　139

7．6．3　处置保障性住房　140

7．6．4　保障性住房定期盘点清查　141

7．7　保障性住房累计折旧　142

7．7．1　计提折旧　142

7．7．2　处置保障性住房　142

7．8　待摊费用　143

7．8．1　发生待摊费用　143

7．8．2　摊销待摊费用　144

7．8．3　将摊余金额一次全部转入当期费用　145

7．9　长期待摊费用　145

7．9．1　发生长期待摊费用　145

7．9．2　摊销或一次性转销长期待摊费用　146

7．10　待处理财产损溢　147

7．10．1　账款核对时发现的库存现金短缺或溢余　147

7．10．2　资产清查过程中发现的其他资产盘盈、盘亏或报废、毁损　148

7．11　坏账准备（事业单位）　152

7．11．1　坏账准备计算公式　152

7．11．2　坏账准备的后续处理　153

第二篇　负债类业务的会计分录

第8章　举借债务的会计分录

8．1　短期借款　155

8．1．1　借入各种短期借款　155

8．1．2　银行承兑汇票到期转入短期借款　156

8．1．3　归还短期借款本息　157

8．2　长期借款　158

8．3　长期应付款　160

第9章　应付及预收款项的会计分录

9．1　应付职工薪酬　163

9．1．1　计算确认当期应付职工薪酬　163

9．1．2　向职工支付工资、津贴补贴等薪酬　165

9．1．3　从职工薪酬中代扣各种款项　166

9．1．4　缴纳职工社会保险费和住房公积金　167

9．1．5　从应付职工薪酬中支付的其他款项　168

9．2　应付账款　168

9．3　应付票据　170

9．4　预收账款　173

9．5　应交税费　175

9．5．1　应交增值税　175

9．5．2　其他应交税费　185

9．6　应付政府补贴款　189

9．7　其他应付款　191

9．7．1　预拨款项　191

9．7．2　发生其他应付义务　192

9．7．3　其他应付款的豁免　193

第 10章　暂收性负债的会计分录

10．1　应缴财政款　194

10．1．1　取得或应收按照规定应缴财政的款项　194

10．1．2　处置资产取得的应上缴财政款　195

10．2　其他暂收款项　196

10．2．1　业务概述　196

10．2．2　会计分录　196

10．2．3　案例解析　196

第 11章　预计负债的会计分录

11．1　或有事项概述　198

11．2　预计负债的会计分录　198

11．2．1　确认预计负债　198

11．2．2　偿付预计负债　199

11．2．3　根据事项调整预计负债账面余额　199

11．3　预计负债的案例解析　199

第 12章　受托代理负债业务的会计分录

12．1　受托代理负债业务概述　201

12．2　受托代理负债业务的会计分录　201

12．3　受托代理负债业务的案例解析　201

第三篇　净资产类业务的会计分录

第 13章　净资产业务的会计分录

13．1　本期盈余　203

13．1．1　结转各类收入科目的本期发生额　204

13．1．2　结转各类费用科目本期发生额　204

13．1．3　结转“本期盈余”科目余额　204

13．2　本年盈余分配　206

13．2．1　结转“本期盈余”科目余额　206

13．2．2　从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金　206

13．2．3　结转“本年盈余分配”科目余额　207

13．3　专用基金（事业单位）　208

13．3．1　专用基金的提取或设置　208

13．3．2　专用基金的使用　209

13．4　无偿调拨净资产　210

13．4．1　取得无偿调入的存货、长期股权投资等资产　210

13．4．2　无偿调出存货、长期股权投资等资产　210

13．4．3　结转“无偿调拨净资产”科目余额　211

13．5　以前年度盈余调整　213

13．5．1　调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用　213

13．5．2　调整减少以前年度收入或调整增加以前年度费用　213

13．5．3　盘盈非流动资产，报经批准后处理　213

13．5．4　结转“以前年度盈余调整”科目　214

13．6　权益法调整（事业单位）　215

13．6．1　资产负债表日，被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额　215

13．6．2　因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时　216

13．7　累计盈余　217

13．7．1　结转“本年盈余分配”科目余额　217

13．7．2　结转“无偿调拨净资产”科目余额　218

13．7．3　转入“以前年度盈余调整”科目余额　218

13．7．4　上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金　219

13．7．5　从其他单位调入财政拨款结转资金　219

13．7．6　使用专用基金购置固定资产、无形资产　219

第四篇　收入类业务的会计分录

第 14章　收入相关业务的会计分录

14．1　财政拨款收入　223

14．1．1　取得财政拨款收入　223

14．1．2　差错更正、退货收入　224

14．1．3　期末确认拨款差额　226

14．1．4　期末结转　226

14．2　事业收入（事业单位）　228

14．2．1　采用财政专户返还方式　228

14．2．2　采用预收款方式　229

14．2．3　采用应收款方式　230

14．2．4　其他方式　231

14．2．5　期末结转　231

14．3　上级补助收入（事业单位）　232

14．3．1　日常核算　232

14．3．2　期末结转　234

14．4　附属单位上缴收入（事业单位）　235

14．4．1　日常核算　235

14．4．2　期末结转　236

14．5　经营收入（事业单位）　236

14．5．1　经营收入的确认　237

14．5．2　期末结转　238

14．5．3　增值税处理　239

14．6　非同级财政拨款收入　240

14．6．1　日常核算　240

14．6．2　期末结转　241

14．7　投资收益（事业单位）　242

14．7．1　短期债券投资收益　242

14．7．2　长期债券投资收益　243

14．7．3　长期股权投资收益　244

14．7．4　期末结转　247

14．8　捐赠收入　248

14．8．1　接受捐赠的货币资金　248

14．8．2　接受捐赠的存货、固定资产等　249

14．8．3　期末结转　249

14．9　利息收入　250

14．9．1　日常核算　250

14．9．2　期末结转　251

14．10　租金收入　252

14．10．1　预收租金方式　252

14．10．2　后付租金方式　253

14．10．3　分期收取租金方式　254

14．10．4　期末结转　254

14．11　其他收入　255

14．11．1　现金盘盈收入　255

14．11．2　科技成果转化收入　256

14．11．3　收回已核销的其他应收款　256

14．11．4　无法偿付的应付及预收款项　257

14．11．5　置换换出资产评估增值　257

14．11．6　其他情况　258

14．11．7　期末结转　259

第五篇　费用类业务的会计分录

第 15章　费用相关业务的会计分录

15．1　业务活动费用　261

15．1．1　为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬　261

15．1．2　为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费　262

15．1．3　为履职或开展业务活动发生的预付款项　263

15．1．4　为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等　264

15．1．5　为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销）　265

15．1．6　开展管理活动内部领用库存物品　266

15．1．7　开展业务活动发生应负担的税金及附加　267

15．1．8　为履职或开展业务活动发生其他各项费用　268

15．1．9　计提专用基金　269

15．1．10　当年发生的购货退回等　269

15．1．11　期末/年末结转　270

15．2　单位管理费用（事业单位）　271

15．2．1　管理活动人员职工薪酬　271

15．2．2　为开展管理活动发生的外部人员劳务费　273

15．2．3　开展管理活动发生的预付款项　273

15．2．4　发生的其他与管理活动相关的各项费用　275

15．2．5　为开展管理活动购买资产或支付在建工程款　275

15．2．6　管理活动所使用的固定资产、无形资产计提的折旧、摊销　276

15．2．7　开展管理活动内部领用库存物品　277

15．2．8　开展管理活动发生应负担的税金及附加　277

15．2．9　当年发生的购货退回等　278

15．2．10　期末/年末结转　279

15．3　经营费用（事业单位）　280

15．3．1　为经营活动人员支付职工薪酬　280

15．3．2　为开展经营活动购买资产或支付在建工程款　281

15．3．3　开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等　282

15．3．4　开展经营活动发生的预付款项　282

15．3．5　开展经营活动发生应负担的税金及附加　284

15．3．6　开展经营活动发生的其他各项费用　285

15．3．7　经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销　285

15．3．8　计提专用基金　286

15．3．9　当年发生的购货退回等　286

15．3．10　期末/年末结转　287

15．4　资产处置费用　288

15．4．1　不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置　288

15．4．2　通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置　289

15．4．3　期末结转　290

15．5　上缴上级费用（事业单位）　291

15．5．1　按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额　291

15．5．2　实际上缴应缴的金额　292

15．5．3　期末/年末结转　292

15．6　对附属单位补助费用（事业单位）　293

15．6．1　单位发生对附属单位补助支出　293

15．6．2　实际支出应补助的金额　293

15．6．3　期末/年末结转　294

15．7　所得税费用（事业单位）　295

15．7．1　发生企业所得税纳税义务　295

15．7．2　实际缴纳　295

15．7．3　年末结转　296

15．8　其他费用　296

15．8．1　利息费用　297

15．8．2　现金资产对外捐赠　298

15．8．3　坏账损失　298

15．8．4　罚没支出　299

15．8．5　其他相关税费、运输费等　299

15．8．6　期末/年末结转　300

第六篇　预算收入类业务的会计分录

第 16章　预算收入相关业务的会计分录

16．1　财政拨款预算收入　302

16．1．1　业务简介　302

16．1．2　会计分录　303

16．1．3　案例分析　304

16．2　事业预算收入（事业单位）　305

16．2．1　业务简介　305

16．2．2　会计分录　305

16．2．3　案例分析　306

16．3　上级补助预算收入（事业单位）　307

16．3．1　业务简介　307

16．3．2　会计分录　307

16．4　附属单位上缴预算收入（事业单位）　308

16．4．1　业务简介　308

16．4．2　会计分录　308

16．4．3　案例分析　309

16．5　经营预算收入（事业单位）　309

16．5．1　业务简介　309

16．5．2　会计分录　309

16．6　债务预算收入（事业单位）　310

16．6．1　业务简介　310

16．6．2　会计分录　310

16．7　非同级财政拨款预算收入　311

16．7．1　业务简介　311

16．7．2　会计分录　311

16．7．3　案例分析　311

16．8　投资预算收益（事业单位）　312

16．8．1　业务简介　312

16．8．2　会计分录　312

16．8．3　案例分析　314

16．9　其他预算收入　315

16．9．1　业务简介　315

16．9．2　会计分录　315

第七篇　预算支出类业务的会计分录

第 17章　预算支出相关业务的会计分录

17．1　行政支出（行政单位）　317

17．1．1　支付单位职工薪酬　317

17．1．2　支付外部人员劳务费　319

17．1．3　为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项　319

17．1．4　发生预付账款　320

17．1．5　发生其他各项支出　321

17．1．6　当年的购货退回　322

17．1．7　年末结转　323

17．2　事业支出（事业单位）　324

17．2．1　支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬　324

17．2．2　为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费　326

17．2．3　开展专业业务活动及其辅助活动过程中构建相关资产支出　326

17．2．4　开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款　327

17．2．5　开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出　328

17．2．6　当年的购货退回或差错更正　329

17．2．7　期末结转　330

17．3　经营支出（事业单位）　331

17．3．1　支付经营部门职工薪酬　331

17．3．2　为经营活动支付外部人员劳务费　333

17．3．3　开展经营活动过程中构建资产支出　333

17．3．4　开展经营活动过程中发生预付账款　333

17．3．5　因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出　334

17．3．6　当年发生的购货退回或差错更正　335

17．3．7　期末结转　336

17．4　上缴上级支出（事业单位）　337

17．4．1　按照规定将款项上缴上级单位　337

17．4．2　期末结转　337

17．5　对附属单位补助支出（事业单位）　338

17．5．1　发生对附属单位补助支出　339

17．5．2　期末结转　339

17．6　投资支出（事业单位）　340

17．6．1　以货币资金对外投资　340

17．6．2　出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资　341

17．6．3　期末结转　342

17．7　债务还本支出（事业单位）　342

17．7．1　偿还各项短期或长期借款　343

17．7．2　期末结转　343

17．8　其他支出　344

17．8．1　利息支出　344

17．8．2　对外捐赠现金资产　345

17．8．3　现金盘亏损失　346

17．8．4　捐赠过程中的相关税费、运输费支出　346

17．8．5　资产置换过程中发生的相关税费支出　347

17．8．6　罚没支出等其他支出　347

17．8．7　期末结转　347

第八篇　预算结余类业务的会计分录

第 18章　预算结余相关业务的会计分录

18．1　资金结存　349

18．1．1　取得预算收入　350

18．1．2　发生预算支出　350

18．1．3　预算结转结余调整　352

18．1．4　使用专用基金　353

18．1．5　会计差错更正、购货退回的会计更正　353

18．1．6　企业缴纳所得税　354

18．1．7　确认未下达财政用款额度　355

18．1．8　注销及恢复零余额账户用款额度　356

18．2　财政拨款结转　357

18．2．1　差错更正、购货退回的会计更正　358

18．2．2　与其他单位发生的财政拨款结转资金的调入、调出　359

18．2．3　上缴或注销财政拨款结转资金或额度　360

18．2．4　内部调剂财政拨款结转资金　360

18．2．5　年末财政拨款结转和结余业务　361

18．3　财政拨款结余　363

18．3．1　会计差错更正、购货退回的会计更正　363

18．3．2　上缴或注销财政拨款结余资金或额度　365

18．3．3　内部调剂财政拨款结余资金　365

18．3．4　年末财政拨款结转和结余业务　366

18．4　非财政拨款结转　367

18．4．1　提取项目管理费或间接费　368

18．4．2　会计差错更正、购货退回的会计更正　368

18．4．3　缴回非财政拨款结转资金　369

18．4．4　年末非财政拨款结转和结余业务　370

18．4．5　划转非财政拨款专项剩余资金　371

18．5　非财政拨款结余　372

18．5．1　提取项目管理费或间接费　372

18．5．2　实际缴纳企业所得税　373

18．5．3　会计差错更正、购货退回的会计更正　374

18．5．4　划转非财政拨款专项剩余资金　374

18．5．5　年末非财政拨款结余结转业务　375

18．6　专用结余（事业单位）　376

18．6．1　提取专用基金　376

18．6．2　使用专用基金　377

18．7　经营结余（事业单位）　378

18．7．1　年末经营收支结转　378

18．7．2　年末转入结余分配　379

18．8　其他结余　379

18．8．1　年末结转预算收入及支出　380

18．8．2　其他结余的年末转出　381

18．9　非财政拨款结余分配（事业单位）　382

18．9．1　事业单位年末结余转入　382

18．9．2　计提专用基金　383

18．9．3　转入非财政拨款结余　383

第九篇　政府会计报表的编制与合并

第 19章　行政事业单位会计报表编制

19．1　行政事业单位会计报表的概述　385

19．1．1　会计报表的概念　385

19．1．2　会计报表的编制要求　386

19．1．3　会计报表的分类　387

19．1．4　年终清理　388

19．2　资产负债表　389

19．2．1　资产负债表的概述　389

19．2．2　资产负债表的内容　390

19．2．3　资产负债表的编制　390

19．2．4　资产负债表的编制实例　397

19．3　收入费用表　400

19．3．1　收入费用表概述　401

19．3．2　收入费用表的编制　402

19．3．3　收入费用表的编制实例　404

19．4　净资产变动表　407

19．4．1　净资产变动表概述　407

19．4．2　净资产变动表的编制原则　407

19．4．3　净资产变动表的报表数填列方法　408

19．4．4　净资产变动表的编制实例　410

19．5　现金流量表　411

19．5．1　现金流量表概述　411

19．5．2　现金流量表的编制　412

19．5．3　现金流量表的编制实例　416

19．6　预算收入支出表　420

19．6．1　预算收入支出表概述　421

19．6．2　预算收入支出表的编制　421

19．6．3　预算收入支出表的编制实例　424

19．7　预算结转结余变动表　427

19．7．1　预算结转结余变动表的概述　427

19．7．2　预算结转结余变动表的编制原则　428

19．7．3　预算结转结余变动表的报表数填列方法　428

19．7．4　预算结转结余变动表的编制实例　430

19．8　财政拨款预算收入支出表　433

19．8．1　财政拨款预算收入支出表的概述　433

19．8．2　财政拨款预算收入支出表的编制原则　434

19．8．3　财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法　434

19．8．4　财政拨款预算收入支出表的编制实例　435

19．9　附注　439

19．9．1　附注的概念　439

19．9．2　附注的主要内容　440

19．9．3　会计报表重要项目的说明　441

19．9．4　本年盈余与预算结余的差异情况说明　452

19．9．5　其他重要事项说明　453

19．10　会计报表的审核、汇总与分析　454

19．10．1　会计报表的审核　454

19．10．2　会计报表的汇总　455

19．10．3　会计报表分析　455

19．10．4　会计报表分析的方法　459

第 20章　政府会计报表的合并

20．1　合并财务报表相关概念　461

20．2　合并财务报表的程序　462

20．2．1　合并财务报表的合并基础　462

20．2．2　编制合并财务报表的主要程序　462

20．2．3　被合并主体需要向合并主体提供的相关资料　463

20．3　部门（单位）合并财务报表　465

20．3．1　部门（单位）合并财务报表的合并范围　466

20．3．2　合并财务报表的合并基础以及抵销事项　466

20．3．3　部门（单位）合并财务报表的具体内容　466

20．4　本级政府合并财务报表　474

20．5　行政区政府合并财务报表　487

20．6　附注　488

20．7　附则　491

20．8　部门（单位）合并收入费用表格式　491

第十篇　会计调整业务的会计分录

第 21章　政府会计调整相关业务的会计分录

21．1　总则的要求　493

21．1．1　会计调整准则制定依据及相关概念　493

21．1．2　对政府会计主体会计调整的要求　494

21．2　会计政策及其变更　494

21．2．1　会计政策的定义　495

21．2．2　会计政策的特点　495

21．2．3　会计政策变更的定义及条件　496

21．2．4　会计政策变更的处理方法　497

21．2．5　追溯调整法　498

21．2．6　未来适用法　503

21．3　会计估计变更　505

21．3．1　会计估计变更的定义　505

21．3．2　会计估计变更的特点　506

21．3．3　会计估计变更的会计处理　506

21．3．4　会计政策变更与会计估计变更的区分　507

21．4　会计差错更正　507

21．4．1　前期差错及更正的内容　509

21．4．2　前期差错及更正的分类　509

21．4．3　以前年度盈余调整　510

21．5　报告日后事项　518

21．5．1　报告日后事项的定义和期间　519

21．5．2　调整事项　519

21．5．3　非调整事项　520

21．5．4　调整事项的处理原则　520

21．5．5　报告日后调整事项与会计政策变更在会计处理上的区别　522

21．6　披露　522

21．7　附则　523

第十一篇　政府和社会资本合作项目的会计分录

第 22章　政府和社会资本合作项目的账务处理

22．1　关于PPP会计准则适用范围的判断　524

22．1．1　适用PPP会计准则的情形　524

22．1．2　不适用PPP会计准则的情形　526

22．2　关于PPP会计准则第二条“双特征”的说明　526

22．3　关于PPP会计准则第三条“双控制”标准的说明　527

22．4　关于PPP会计准则第二十条“政府方承担向社会资本方支付款项的义务”的说明　528

22．5　关于会计科目设置及主要账务处理　529

22．5．1　应增设的会计科目　529

22．5．2　主要账务处理　529

22．6　关于财务报表项目　546

22．6．1　关于资产负债表　546

22．6．2　关于净资产变动表　547

22．7　关于新旧衔接规定　547

22．7．1　关于PPP会计准则首次执行时已入库的PPP项目合同　547

22．7．2　关于PPP会计准则首次执行时未入库的特许经营项目协议　548

22．7．3　关于PPP项目资产折旧（摊销）政策规定　548

22．8　附则　548